Wladimir García C.[1]
Contenido
VI. Decreto Gaceta Oficial N° 6.396
Extraordinario. Reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
I.
Resumen
La opacidad de la información pública
en la República Bolivariana de Venezuela imposibilita la determinación exacta
de la magnitud del déficit fiscal de al menos los últimos dos (2) años; no
obstante a ello, los indicios de hiperinflación, desempleo formal y paridad
cambiaria muestran una aproximación de la necesidad cierta de aplicar
correctivos macroeconómicos de política fiscal, que propicien la reactivación
del aparato productivo. Incrementar las obligaciones tributarias es tan solo
uno de las prácticas comunes aplicables, como parte de políticas restrictivas y
recaudatorias; sin embargo, la misma debe ser aplicada con coherencia,
considerando el contexto actual de la jurisdicción donde se pretenda abordar
dichos mecanismos. La presente revisión documental aborda la problemática generada,
principalmente, por la incorporación de
nuevos esquemas de pago anticipado de impuestos directos e indirectos, obligación
que afecta principalmente a los contribuyentes calificados por la
Administración Tributaria como Sujetos Pasivos Especiales (SPE), identificando
algunos de sus impactos y exponiendo las consecuencias que estas conllevan en
un ambiente de alta incertidumbre jurídica. El resultado se hace revelador, al
visualizar punto a punto los efectos que generan dichas medidas en un mercado
ya contraído.
II.
Introducción
La presente investigación documental
se enmarca dentro de las reformas llevadas cabo durante el mes de agosto de 2018
en la República Bolivariana de Venezuela, como parte de las políticas fiscales
de recuperación económica impulsadas por el gobierno nacional, en un marco de
alta inestabilidad jurídica, social y política. Para la fecha, la nación se
encuentra en medio de una severa hiperinflación que tiene como consecuencia el
incremento exacerbado del precio de los bienes y servicios aportados por la
economía, quienes son principalmente de producción extranjera, lo que se une a
los vestigios de un restrictivo control cambiario que ha visto el primer paso
de desmontaje con la derogación del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del
Régimen Cambiario y sus Ilícitos, publicada en Gaceta Oficial N° 41.452, de
fecha 2 de agosto de 2018, con resultados a la fecha indeterminados para el
colectivo.
El objetivo general de la presente investigación
es analizar las principales consecuencias que deberán enfrentar los Sujetos
Pasivos Especiales en aras de aplicar las recientes modificaciones en materia
de Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto sobre la Renta (ISLR) e Impuesto
a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF), principalmente en temas de
anticipos; para ello, se exponen sistemáticamente cada uno de los cambios, identificando
los principales retos técnicos que deberán afrontar los contribuyentes durante
la vigencia de dichos correctivos.
Indudablemente, los tributos son la
fuente ordinaria primigenia para la obtención de recursos públicos, quienes de
forma efectiva deberán ser parte del presupuesto de la nación, dirigidos a la
satisfacción de necesidades de carácter colectivo. No obstante a lo anterior, para
que el sector económico productivo pueda dar aportes tangibles a la nación,
deberá contar con condiciones que les permita coadyuvar a las cargas del país.
Siendo así, el primer paso a dar en cualquier jurisdicción del mundo, debe ir
encaminada a propiciar apoyos tangibles al empresariado, y así tender puentes
que incentiven la generación de riqueza.
III.
Reforma Tributaria
Los años 2014 y 2015 estuvieron
marcados por importantes cambios en materia tributaria. El Código Orgánico
Tributario (con la incorporación de sanciones sustancialmente más altas y en
muchos casos confiscatorias), la Ley de Impuesto sobre la Renta (con el
desmontaje del sistema de ajuste y reajuste por inflación y la incorporación de
mecanismos principalmente de corte recaudatorio) y el Impuesto al Valor
Agregado (con igual tenor en sus cambios) fueron las principales normas sujetas
a modificación.
Durante dichas reformas, el Impuesto
a las Grandes Transacciones Financieras irrumpió no como un tributo ocasional,
sino con el estatus de obligación permanente y con alcance más que significativo.
De igual forma, fueron reformadas leyes
asociadas con ciencia tecnología e innovación, INCES, etc. Para el momento,
evidentemente todos los análisis hacían ver que dichos cambios estaban
orientados a recaudar más, no a elevar la calidad del sistema tributario
venezolano. Ahora bien, en medio de una severa crisis económica, el 2018 vuelve
a incorporar una serie de elementos que deben ser apropiadamente analizados,
considerando el ambiente jurídico que existe en la República Bolivariana de
Venezuela a la fecha de dichas medidas.
IV.
Decreto Gaceta Oficial N° 6.395 Extraordinario
En fecha 17 de agosto de 2018 fue
publicada la Gaceta Oficial N° 6.395 Extraordinario, la misma contiene el Decreto N° 67 previsto en el
marco del estado de excepción de emergencia económica, mediante el cual se
establece que la alícuota impositiva general en materia de impuesto al valor
agregado a aplicarse en el ejercicio fiscal restante del 2018 y todo el
ejercicio fiscal 2019 será del dieciséis por ciento (16%).
Tal como fue establecido en el
Artículo 27 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA), publicado en Gaceta
Oficial N° 6.152 Extraordinario, de fecha
18 de noviembre de 2014, “La alícuota impositiva general aplicable a la
base imponible correspondiente podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y
estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo
de dieciséis y medio por ciento (16,5%). (…)”
En su oportunidad, dicha facultad
generó controversia en cuanto a la discrecionalidad que se colocaba en cabeza
del Ejecutivo Nacional y no sobre la Asamblea Nacional. A la fecha, se
presentan otros retos técnicos por el hecho de contar con una Asamblea Nacional
en un proceso Constituyente, lo que pudiese generar discusiones de fondo de
mayor complejidad.
Desde el punto de vista técnico, el
IVA es un tributo indirecto, regresivo y por naturaleza inflacionaria, por lo
que su incremento presiona el precio al consumidor de los bienes y servicios
que estén gravado de forma general, con el impacto que se ocasiona en los
bienes y servicios de carácter suntuario, quienes también se verán
sensiblemente incrementados producto de la presente medida.
De acuerdo al Artículo 3 del supra
citado Decreto, la vigencia de dicha modificación empieza a operar a partir del
primero de septiembre de 2018, por lo que requiere todos los escuerzos tecnológicos
y administrativos que ello conlleva, convirtiéndose en un costo adicional más
que importante para la estructura de costos de los Sujetos Pasivos Especiales.
V.
Decreto Gaceta Oficial N° 6.396 Extraordinario.
Anticipos.
Esta modificación sirve de inicio
para cambios más profundos, previstos en Gaceta Oficial N° 6.396
Extraordinario, de fecha 21 de agosto de 2018, donde se materializan reformas
al IVA, al ISLR y al IGTF.
Siguiendo con el IVA, la Asamblea
Nacional Constituyente establece un Régimen Temporal de Pago de Anticipo del
Impuesto al Valor Agregado, para los Sujetos Pasivos Calificados como
Especiales.
Antes de cualquier análisis, es
importante destacar que la Unidad Tributaria (UT) vigente (antes de la
reconversión) era de Bs1.200 (BsS0,012), según Providencia del Ministerio de
Finanzas publicada en la Gaceta Oficial número 41.423 de fecha 20 de junio. Dicha
UT, tal como ha sido discutido de forma sostenida, no refleja la escalada
inflacionaria desde el año 2009, situación que ha masificado la calificación de
SPE, lo que supone que en la actualidad existe un universo significativo de
empresas que no cuentan con recursos y estructura para afrontar nuevos procesos
administrativos y determinativos en materia fiscal y parafiscal.
No obstante a lo anterior, el Decreto
previamente citado genera una serie de obligaciones tributarias adicionales, en
aras de aumentar y acelerar la recaudación tributaria del IVA y el ISLR (en
primera instancia) con objetivos esencialmente de política fiscal, para con
ello mitigar el actual déficit fiscal en los términos que de seguido se
detallan:
A.
Impuesto al Valor Agregado
En esencia, el IVA es un impuesto
nacional, indirecto, real, proporcional, plurifásico, general sobre los
consumos de bienes y servicio producidos en el país o importados, no
acumulativos, que abarca todo el circuito económico hasta el consumidor final.
Estos atributos hacen que
forzosamente sea un tributo con implicaciones inflacionarias, dado que afecta
el precio de los productos consumidos en el mercado nacional, sin atender la
capacidad contributiva de las personas naturales o jurídicas, dado que no grava
la manifestación de riqueza, sino la posibilidad o necesidad de adquirir un
bien o servicio gravado.
Por otro lado, este impuesto es
técnicamente transparente cuando sus exenciones, exoneraciones y procedimientos
alternos se encuentran extremadamente limitados, de lo contrario, genera
actividades determinativas adicionales que terminan por volver complejo una
obligación que debe ser sumamente sencilla tanto para los contribuyentes de
hecho, como para los de derecho.
Históricamente, el IVA en Venezuela
ha tenido al mes calendario como período de imposición; esto tiene sentido,
considerando que el ciclo habitual y comercial de los negocios lleva a atender
que por temas de flujo de caja es conveniente dar la holgura suficiente y
razonable para producir, mercadear, comercializar, vender y cobrar. Todo esto
tiene sentido absoluto, partiendo del necesario conocimiento financiero que
deben tener las autoridades gubernamentales, en cuanto a la forma como opera un
negocio en marcha.
Ahora bien, en función a ello, el
Decreto supra citado establece nuevas características a efectos de anticipar el
IVA, detalladas de la siguiente forma:
i.
De acuerdo al Artículo 1, se crea un sistema temporal de anticipo de
pagos que afecta a los SPE que se dediquen a realizar actividades económicas
distintas de la explotación de minas, hidrocarburos y de actividades conexas, y
no sean perceptores de regalías derivadas de dichas explotaciones. Esto nos
lleva a concluir que el alcance es amplio, basado en la masificación de SPE
previamente comentada. Como se observa, existe una excepción; que luego será
abordada más adelante, cuando se haga el análisis en conjunto con la reforma perse de la LIVA y que primigeniamente
lleva a comprender el deseo gubernamental por preservar el flujo de caja de
dicho sector, en el entendido de que se requiere de éste un significativo
incremento operacional, donde el cuido del capital de trabajo será fundamental.
ii.
El Artículo 2 prevé que el anticipo de IVA será determinado como base el
impuesto declarado en la semana anterior, por lo que de inmediato deja ver el
cambio en el período de imposición de dicho tributo, el cual pasaría a ser de
mensual a semanal. Una de las principales controversias se centrará en precisar
si a efectos de esta norma, el impuesto declarado es igual a la diferencia
simple de débitos y créditos fiscales, incluyendo la disminución de retenciones
y excedentes, dado que textualmente no se encuentra explicado de dicha forma.
A efectos prácticos, la cuota
tributaria o excedente de créditos fiscales se determina en el formulario de
IVA de acuerdo a los términos mostrados en la Figura 1, para luego proceder a
aplicar las retenciones debidamente soportadas con comprobantes y los tributos
regulados por el régimen de percepción, obteniendo con ello un “total a pagar o
excedente trasladable”, lo que necesariamente hace entender que el “impuesto
declarado” al que hace referencia la norma, será el impuesto por pagar, si así
fuere el caso. En este sentido, cualquier SPE que tenga excedentes de
retenciones de IVA, no estaría obligado a pagar el presente anticipo.
Figura 1
Figura 1. Determinación IVA de
acuerdo a la LIVA. Preparación propia.
iii.
De acuerdo al Artículo 4, están “exentos” del presente anticipo de IVA,
las personas naturales bajo relación de dependencia, calificados como SPE.
Ahora bien, esto aplicaría para aquellos contribuyentes que realicen en simultáneo
y de forma recurrente, actividades que se consideren materia imponible, tales
como arrendamientos, actividades profesionales al libre ejercicio, entre otras.
iv.
El Artículo 5 del Decreto establece que el anticipo en materia de IVA se
calculará considerando el impuesto declarado de la semana anterior, dividida
entre los días hábiles, en los términos ya expuestos. De entrada observamos que
este anticipo será enterado de forma diaria, por lo que los SPE deberán
disponer de recursos financieros y colaboradores dispuestos para cumplir con
dicha obligación, sumado a la declaración semanal, prevista en el Artículo 10
eiusdem, sustituyendo de forma temporal al Artículo 32 de la LIVA, tal como lo
establece literalmente el Artículo 15 del Decreto analizado.
En este sentido, los SPE deberán determinar y “pagar” diariamente el
anticipo de IVA (impuesto declarado semana anterior/días hábiles), y de forma
simultanea declarar “semanalmente” el impuesto en calidad de contribuyente en
los términos previstos en los Artículos 9 y 10 (Débitos Fiscales – Créditos
Fiscales – Retenciones de IVA – Anticipos Diarios).
Indudablemente, será importante analizar el lugar, forma y condiciones
de declaración y pago de dicho anticipo, considerando la complejidad
administrativa que reviste para SPE y entidades financieras autorizadas a
recibir dichos fondos. La actual diezmada plataforma tecnológica, será uno de
los primeros retos a resolver.
v.
La Administración Tributaria (AT) se encuentra facultada a realizar
determinaciones sobre “base presuntiva”, lo que indudablemente podrá elevar los
niveles de discrecional de los funcionarios públicos con consecuencia técnicas
aún peores, producto del grado de incertidumbre y falta de certeza jurídica que
ello conllevará, sin obviar la capacidad confiscatoria de dichas acciones, si
llegasen a presentarse.
vi.
El Artículo 16 del Decreto establece que: “(…) el Régimen establecido en
este Decreto Constituyente para el Impuesto al Valor Agregado, deberá culminar
el período de imposición que se encuentra en curso [Agosto], conforme a la ley
que establece este impuesto. Para el primer período de imposición se deberá tomar
como base de cálculo de este anticipo el impuesto percibido en la semana
anterior”. Subrayado nuestro.
Este Artículo, con serias
deficiencias en su redacción, permite inferir que la semana del 10 al 14 de
septiembre de 2018, será la primera en la cual se materializará la realización
del presente anticipo, considerando como base el “impuesto declarado o impuesto
percibido” de la semana del 3 al 7 de septiembre del mismo año.
B.
Impuesto sobre la Renta
En materia de ISLR, el Decreto
contenido en la Gaceta Oficial N° 6.396 Extraordinario establece los siguientes
elementos a ser considerados:
i.
Tal como ya fue mencionado en materia de IVA, este Decreto va dirigido a
SPE distintos a los que se dedican a la explotación de minas, hidrocarburos y
de actividades conexas, y no sean perceptores de regalías derivadas de dichas
explotaciones.
ii.
El Artículo 2 establece que el anticipo de ISLR se determinará
considerando “(...) los ingresos brutos producto de la ventas de bienes y
prestaciones de servicios, obtenidos del período de imposición anterior del mes
anterior dentro del Territorio Nacional”, entendiéndose por ingresos brutos,
“(…) el producto de las ventas gravables de los bienes, prestaciones de
servicios, arrendamientos y cualesquiera otros proventos regulares o accidentales”,
todo de acuerdo al Artículo 3 eiusdem. La presente situación nos plantea el
hecho de que para el caso de SPE que facturen a entidades públicas, las ventas
gravadas serán las que estén declaradas en el formulario de IVA y no las
facturas efectivamente emitidas, considerando las especificidades previstas en
el Artículo 13 de la LIVA.
iii.
Este anticipo no será aplicable para las personas naturales bajo
relación de dependencia, calificados como SPE, por lo que en ellas seguirá
recayendo el sistema de ARI aún vigente, contenido en el Decreto 1.808.
iv.
Para el cálculo del presente anticipo, las instituciones financieras,
sector bancario, seguros y reaseguros deberán aplicar sobre los ingresos brutos
del día anterior, el dos por ciento (2%); mientras que el resto de los
contribuyentes, deberán aplicar el uno por ciento (1%), sobre los ingresos
brutos declarados en el período de imposición anterior en materia de IVA
(declarados semanalmente).
v.
No es claro en el Decreto, si el presente anticipo deberá declararse y
pagarse diariamente; no obstante, en principio podemos interpretar que así
será, considerando el tratamiento que se le dará a las instituciones
financieras, sector bancario, seguros y reaseguros.
vi.
Los anticipo de ISLR serán “deducibles” de la declaración definitiva; no
obstante, es importante destacar que el hecho de que la metodología de cálculo
sea sobre los ingresos brutos, nos lleva a concluir que no se considera la
capacidad contributiva de los SPE, lo que desvirtua su aplicación y conduce a
contribuyentes en situación de pérdida fiscal, a pagar tributos que realmente
no adeudará, con las distorsiones inflacionarias que de allí se desprenderán,
sin obviar los efectos en el flujo de caja de las entidades.
vii.
Este procedimiento de anticipo suspende la metodología de cálculo de
Estimada de Rentas, previsto en el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (LISLR).
viii. Tal como ya lo
hemos comentado, la AT tendrá la facultad de hacer fiscalizaciones sobre base
presuntiva.
ix.
Considerando la metodología de determinación, los SPE distintos a
las instituciones financieras, sector bancario, seguros y reaseguros, podrán
materializar dicho cálculo a partir de la semana del 10 al 14 de septiembre de
2018, dado que allí es cuando contaran con la declaración de IVA. El caso del
otro grupo de SPE, la situación es distinta, dado que los ingresos brutos que
servirán de base, serán identificados en los Estados Financieros,
específicamente, en el Estado de Resultados, por lo que estarán en ejercer su
obligación desde la semana del 3 al 7 de septiembre del mismo año. No obstante,
dicha situación no está literalmente prevista.
C.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Para el caso del IGTF, establece que
la Alícuota que estará vigente a partir del primero de septiembre de 2018, será
la del uno por ciento (1%), pudiendo llegar hasta un dos por ciento (2%), si
así el Ejecutivo Nacional lo considerase.
Indudablemente, este tributo agrava
la situación de los SPE, considerando que no grava la manifestación de
riquezas, sino el movimiento bancario normal de cualquier entidad económica
para el cumplimiento de sus fines, con o sin la intervención de la banca.
VI.
Decreto Gaceta Oficial N° 6.396 Extraordinario.
Reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
Como ya ha sido citado, la LIVA fue
reformada por última vez en el año 2014, en medio de una crisis económica
significativa. Dentro de las modificaciones de esa ley, se incorporaron
limitaciones para la admisión de créditos fiscales, se ampliaron los bienes y
servicios suntuarios y en el general se presentó una normativa con mayores
fines recaudatorios.
Ahora bien, como parte del proceso de
recuperación económica 2018-2019, se presenta una nueva reforma que de seguido
describimos:
1.
Se suprime el numeral 4 del Artículo 18, el cual originalmente
establecía que se encontraban exentos: “Los combustibles derivados de
hidrocarburos, así como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la
calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metilter-butil-éter (MTBE),
etil-ter-butil-éter (ETBE) y las derivaciones de éstos destinados al fin
señalado”.
Con esta medida, el precio de los combustibles no se verá afectado solo
por el incremento del mismo a valores internacionales, sino además deberá
agregársele el IVA, incluyendo a las estaciones de servicio como contribuyentes
ordinarios del tributo. Este Artículo debe ser analizado en conjunto con la
derogatoria del numeral 3, del Artículo 48 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgánica de Hidrocarburo, el cual transcribimos de seguido:
Artículo 48 (…) 3. Impuesto de Consumo General. Por cada litro de
producto derivado de los hidrocarburos vendido en el mercado interno entre el
treinta y cincuenta por ciento (30% y 50%) del precio pagado por el consumidor
final, cuya alícuota entre ambos límites será fijada anualmente en la Ley de Presupuesto.
Este impuesto a ser pagado por el consumidor final será retenido en la fuente
de suministro para ser enterado mensualmente al Fisco Nacional. (…)
Siendo así, nos encontramos que se agrega el IVA del 16% (incluyendo nuevas
tareas fiscales a las estaciones de servicio y se eliminan las obligaciones que
rondan entre el 30% y 50% del precio pagado por el consumidor final). En este
sentido, el efecto significativo se verá es en el incremento a precios
internacionales y no por un tema fiscal.
2.
El Artículo 2 de la reforma da una dispensa total al transporte de
mercancías, por lo que expande el supuesto presentado hasta la ley del 2014,
donde solo estaba exento la movilización de algunos productos. Como ya se ha
comentado anteriormente, el IVA debe mantener su pureza, a fin de generar la
mínima cantidad de distorsiones posibles. En este sentido, los proveedores de
servicios podrían usar limitadamente sus créditos fiscales, debiendo realizar
el respectivo prorrateo que los llevará a considerar como parte del costo parte
del impuesto que pudo ser trasladado bajo el mecanismo previsto en la norma.
Siendo así, acciones de este tipo terminan siendo inflacionarias, por las
variaciones que generan en la estructura de costos de los contribuyentes.
3.
Se reforma el Artículo 61 de la LIVA, el cual está orientado a
identificar los bienes y servicios suntuarios. Al respecto, se suprime la
equivalencia en UT, reflejándose solo los valores en dólares americanos. Esto
viene a ratificar lo obsoleta que se ha vuelto la medición que se realiza a
través de la unidad tributaria y un paso más hacía lo que podría ser la
eventual dolarización de la economía, tomando en cuenta las serias distorsiones
que existen en cuanto a la moneda local.
4.
Hay ciertos elementos adicionales que llaman la atención:
i.
El Artículo 4 de la reforma modifica el Artículo 70 en los siguientes
términos:
Artículo 70. Este Decreto Constituyente de Reforma Parcial del
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor
Agregado entrará en vigencia a partir el primer día del segundo mes
calendario siguiente a su publicación en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela.
No obstante a ello, la normativa quedo en el cuerpo de la ley redactada
de la siguiente forma:
Artículo 70. El presente Decreto Constituyente de Reforma Parcial
del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor
Agregado entrará en vigencia a partir el primer día del mes de septiembre de
2018.
En este orden de ideas, es difícil precisar si la presente norma entrará
en vigencia en el mes de Octubre o Septiembre. Sin embargo, todo indica que la
intención del legislador es que su aplicación sea inmediata, por lo que la
impresión por Error Material debería ratificar lo previsto dentro del cuerpo de
la ley.
ii.
El Artículo 33, Parágrafo Primero de la Ley del 2014 en su momento fue
reformado y redactado en los siguientes términos:
Artículo 33. (…) Parágrafo Primero: No serán deducibles los créditos
fiscales: 1. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u
otorgados por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios. 2. No vinculados
directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del
contribuyente ordinario. 3. Soportados con ocasión a la recepción de servicios
de comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos. (…)
Asumimos que por error de imprenta, el mencionado Artículo quedo
redactado en la actual reforma en los siguientes términos:
Artículo 33. (…) Parágrafo Primero: No serán deducibles los créditos
fiscales: 2. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u
otorgados por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios. 3. No vinculados
directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del
contribuyente ordinario. (…)
iii.
Como previamente fue comentado, el Artículo 32 fue suspendido, por lo
que el período de imposición será semanal. Esto, forzosamente promueve la
necesidad de analizar y preguntarse sobre la obligatoriedad de llevar libros de
compras y ventas de manera mensual o semanal. Al respecto, el Reglamento de la
LIVA utiliza la expresión “mes” y “período de imposición”, de forma indistinta,
por lo que indudablemente existe una evidente desconexión dentro de la
terminología que se empezaría a promover de forma “temporal”. Para efectos
prácticos, y como medida de control fiscal, el hecho de que el IVA pase a
declararse semanalmente, nos llevará a preparar los libros con la misma
frecuencia de los formularios.
iv.
En materia de retenciones de IVA, ya existe una periodicidad para
efectos de la entrega de los comprobantes, elemento fundamental a efectos de la
utilización de dicho crédito. Esta situación, pudiese llevar a los
contribuyentes, al pago indiscriminado de impuestos que ya fueron retenidos en
la fuente y que además deben anticiparse diariamente.
VII.
Exoneración del ISLR al sector hidrocarburos
A través del Decreto 3.569, de
fecha primero de agosto de 2018, publicado en Gaceta Oficial N° 41.452 del 2 de
agosto del mismo año, se exonera del ISLR a los enriquecimiento por
la producción de hidrocarburos de PDVSA, sus empresas filiales, así
como a empresas de capital mixto, tanto las domiciliadas como no domiciliadas
en el país. Indudablemente, esta modificación, aun cuando será aplicada por un (1)
año, tiene una incidencia más que significativa en el Presupuesto de la Nación;
no obstante, esto automáticamente genera dos posibilidades: 1) el
debilitamiento en la capacidad de generar riqueza por parte del sector
hidrocarburos y/o 2) la intensificación de los procesos de fiscalización por
parte de la AT. Ambas posibilidades son de alto impacto y complejidad para la economía
nacional, sin obviar la aplicación retroactiva de semejante tipo de normativa,
lo que sigue ratificando la desfavorable aplicación de la técnica legislativa.
VIII.
Conclusiones
1.
Un contingente de su SPE no tienen dicho estatus por la generación exacerbada
de riquezas. Han sido así calificadas producto del severo desfase de la UT,
versus inflación. Dichas entidades no están operativa y administrativamente
listas para afrontar complejas obligaciones.
2.
El IVA es un tributo que por naturaleza es inflacionario, dado que
afecta al consumidor final, no midiendo de forma fiel su capacidad
contributiva.
3.
El hecho de que el Ejecutivo Nacional este facultado para incrementar la
alícuota de IVA, y que además lo haga a fecha no presupuestal, demuestra la baja
sincronización entre presupuesto público y sistema tributario como un todo
entrelazado a través de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del
Sector Público.
4.
El cambio “temporal” del período impositivo en materia de IVA y la
incorporación de anticipos diarios de impuesto (sumado al sistema de
retenciones en la fuente), generará una serie de complicaciones administrativas
y de flujo de caja, difíciles de sobrellevar por parte de los contribuyentes.
Su ejecución deficiente podrá generar severas consecuencias en materia de
contingencias.
5.
La incorporación dentro de las exenciones del transporte público de
mercaderías, generará distorsiones en la determinación del costo de dichos proveedores,
producto del prorrateo de IVA.
6.
La eliminación de la exención de hidrocarburos, en concordancia con la aplicación
del tributo aplicable de acuerdo a la normativa especial que rige la materia,
generará un efecto cuantitativo conveniente al consumidor. No obstante, esto
incluirá a las estaciones de servicio en una dinámica operativa y administrativa
que pudiese ser de complejidad para este tipo de negocios, no acostumbrados a
trámites de este tipo. Más allá de esto, el impacto significativo estará en el
incremento a precios internacionales de la gasolina, y el sistema de subsidios
propuesto.
7.
La eliminación de la UT como medio de medir los bienes y servicios
suntuarios, demuestra el camino (en el que a la fecha aún no se encuentra el
país del todo) hacía la dolarización.
8.
En materia de ISLR, el mecanismo de anticipo (sobre ingresos brutos),
desconoce la capacidad contributiva y agrava las condiciones de flujo de caja
de muchos SPE. Dicha situaciones les generará importantes pérdidas monetarias,
producto de la hiperinflación.
9.
El IGTF no mide capacidad contributiva y se vuelve confiscatorio. No se
debe obviar que no es deducible a efectos de la determinación del ISLR.
10.
El sector hidrocarburos es uno de los principales contribuyentes. En
estos momentos, su exoneración es contradictoria. De igual forma, demuestra que
la recaudación deberá ser compensada con el resto de los contribuyentes y con
la acción sancionatoria de la autoridad tributaria.
IX.
Fuentes Bibliográficas
CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO. (2014). Gaceta Oficial N° 6.152
Extraordinario, publicado en fecha 18 de Noviembre de 2014.
CONSTITUCIÓN NACIONAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA. (2000). Gaceta
Oficial N° 5.453, publicado en fecha 24 de marzo de 2000.
GARCÍA, W. (2017). “La fiscalidad sobre las ganancias y su impacto
gerencial”. Bolívar: Borders G&M, C.A.
DECRETO N° 3.569 EXONERACIÓN DEL
PAGO EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SOBRE LOS ENRIQUECIMIENTOS DE FUENTE
TERRITORIAL O EXTRATERRITORIAL OBTENIDOS POR PETRÓLEOS DE VENEZUELA (PDVSA),
EMPRESAS FILIALES Y LAS EMPRESAS MIXTAS DOMICILIADAS O NO DOMICILIADAS EN LA
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA, PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE PRODUCCIÓN
DE HIDROCARBUROS. (2018). República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial N°
41.452, publicado en fecha 2 de agosto de 2018.
DECRETO N° 67 EN EL MARCO DEL ESTADO DE EXCEPCIÓN Y DE EMERGENCIA
ECONÓMICA, MEDIANTE EL CUAL SE ESTABLECE QUE LA ALÍCUOTA IMPOSITIVA GENERAL A
APLICARSE EN EL EJERCICIO FISCAL RESTANTE AL 2018 Y TODO EL EJERCICIO 2019, SE
FIJA EN DIECISÉIS POR CIENTO (16%). (2018). República Bolivariana de Venezuela.
Gaceta Oficial N° 6.395 Extraordinario, publicada en fecha 17 de agosto de 2018.
DECRETO CONSTITUYENTE QUE ESTABLECE RÉGIMEN TEMPORAL DE PAGO DE ANTICIPO
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LOS SUJETOS
PASIVOS CALIFICADOS COMO ESPECIALES. (2018). República Bolivariana de
Venezuela. Gaceta Oficial N° 6.396 Extraordinario, publicada en fecha 21 de
agosto de 2018.
DECRETO CONSTITUYENTE QUE REFORMA EL DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA
DE LEY DEL IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS. (2018). República
Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial N° 6.396 Extraordinario, publicada en
fecha 21 de agosto de 2018.
DECRETO CONSTITUYENTE QUE REFORMA DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO. (2018). República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial N°
6.396 Extraordinario, publicada en fecha 21 de agosto de 2018.
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY ORGÁNICA DE HIDROCARBURO. (2006).
República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial N° 38.493, publicada en
fecha 04 de agosto de 2006.
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. (2014). República Bolivariana de
Venezuela. Gaceta Oficial N° 6.152 Extraordinario, publicada en fecha 18 de noviembre de 2014.
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (2015). República Bolivariana de Venezuela.
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[1]
Licenciado en Ciencias Fiscales, mención Rentas, egresado de la Escuela
Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP); Diplomado en Docencia
Universitaria Orientada al Desarrollo de Competencias de la Universidad
Católica Andrés Bello (UCAB); Maestría en Ciencias Gerenciales, mención
Finanzas de la Universidad Nororiental Privada Gran Mariscal de Ayacucho
(UGMA); MBA escuela de negocios Formato Educativo, participado por la
Universidad de Cádiz; estudiante de doctorado en Educación en la Universidad
Católica Andrés Bello (UCAB). Profesor ordinario de la UCAB Guayana en la
escuela de Administración y Contaduría y Socio de Asesoría Tributaria y Legal
de la firma de asesores empresariales García Gómez Services & Asociados,
S.C., firma miembro de International
Practice Group (IPG). El contenido y redacción del presente trabajo es entera
y exclusiva responsabilidad del autor.
