Actualidad Financiera y Fiscal en El Diario de Guayana N° 41

Fuera de temporada

Aguas arriba

Mucha ansiedad producto de la distancia, algo de hambre producto de la hora y una fruta tropical frente a mí. Con una temperatura tan baja en la calle, por momentos no logro recordar las razones por las cuales estoy allí. Avanzo y tomo la fruta –está fuera de mi presupuesto por mucho-  y el encargado de la tienda me ve con escepticismo; me detengo y trato de hacer memoria del precio de la fruta en mi país y le veo una calcomanía que dice “Venezuela” y de inmediato me da algo de nostalgia. No dice de que sitio viene, pero para ser honesto nunca había visto antes una fruta tan perfecta, tanto en su color como en su forma. Recordé la expresión “producto de exportación”.

Al encargado se le une una señora mayor que me dice “too expensive boy” y yo asiento con la cabeza. En eso vuelve el encargado nuevamente y me dice que esta fuera de temporada y que esa es la razón del precio. Mi aspecto descuidado de estudiante les hace pensar que no me atreveré a comprar la fruta pero más pudo el hambre unido con la nostalgia -y el orgullo- y la compro.

Aguas en el medio

Todo la situación me pareció muy extraña, pero en el fondo pensé que todo -desde que llegué- ya era bastante extraño. Llego a casa y enciendo la televisión y están pasando un programa donde un señor muestra orgulloso su máquina para deshidratar frutas y nuevamente escucho la expresión “out of season” y entiendo que el señor en cuestión compra las frutas dentro de su temporada de cosecha –a menor precio- y luego las deshidrata para poderlas consumir fuera de temporada sin pagar más. Finalmente entiendo el susto de la señora mayor y del encargado y empiezo a comparar mi realidad con la de ellos.

Claro, luego traté de seguir analizando el patrón de consumo en otros bienes y servicios y me encontré que cada fecha del año tiene un encanto para adquirir algo en particular –llámese ropa, artefactos eléctricos, juguetes, viajes, etc.-  por lo que la planificación va más allá del simple hecho de comprar una manzana o una naranja.

Aguas abajo

En muchos países el consumo es cuidado al detalle, tratando siempre de adquirir productos cosechados en la temporada para conseguir los mejores precios y ajustan su dieta diaria en función a eso. Quizás parezca una tontería, pero lamentablemente en muchos países de Suramérica no hemos sufrido eventos que nos hagan cambiar nuestra dieta radicalmente, por lo que no tendemos a planificar nuestras compras de esa manera y definitivamente somos más impulsivos.

El ahorro al año que se genera con este sistema es bárbaro, cosa que nosotros no percibimos en el día a día, pero que si afilamos el lápiz veremos con asombro el impacto que generaría en nuestras finanzas particulares. ¿Por qué no aplicarlo en nuestros emprendimientos también? Verán que siendo cuidadoso y planificando las compras de manera lógica, lograremos adquirir productos con excelentes precios que nos harán sensiblemente más rentables. Hasta una próxima entrega. @wlagc http://actualidadfinancierayfiscal.blogspot.com/

Actualidad Financiera y Fiscal en el Diario de Guayana N° 40

Intimidación

Aguas arriba

De acuerdo con el diccionario de la Real Academia Española, intimidar –del latín cristiano intimidāre- consiste en causar o infundir miedo o entrarle o acometer a alguien el miedo. El proceso de intimidación puede manifestarse por medio de amenazas físicas, manipulación emocional, abuso en el verbo, humillación y puede llegar hasta al maltrato físico.

Como resultado de dicha intimidación, el intimidado puede actuar de manera inapropiada, sucumbiendo así a los deseos del que intimida y no a la realidad económica, social y legal que realmente compete para el momento de este tipo de agresión. Si alguien sufre de una afección grave o desconocida a la fecha, la intimidación pudiese hasta ocasionar mayores y desproporcionales problemas al intimidado.

Aguas en el medio

Hace poco escuchaba a un amigo diciendo -a título personal- que la Administración Tributaria era creada con un concepto que permitía utilizar la intimidación como arma para poder coaccionar a los particulares a cumplir con sus obligaciones de carácter fiscal, creando de esta forma un aura impenetrable que hacía que los contribuyentes sucumbieran como muertos andantes a cumplir con obligaciones que -en ocasiones injustas- pudiesen causar perjuicios graves en la continuidad de emprendimientos personales. Si la Administración Tributaria se convierte en ese órgano que tiene como único fin, llevar a los contribuyentes contra las cuerdas, lograran que el que hoy contribuye, mañana cierre sus puertas y se convierta en un contribuyente menos al fisco, con las consecuencias que esto traería.

Con esto no quiero decir que la Administración Tributaria debe andar por las calles con un relicario pidiendo limosnas sumisamente a los contribuyentes, pero sin duda alguna debe ser una labor comedida y con mucho respeto para con los contribuyentes, considerando que por medio del pago de tributos se hace posible que ellos puedan visitar el automercado cada quince y último. Se vuelve una completa antilógica que los empleados públicos se sientan superiores a los ciudadanos, cuando los primeros dependen moral y económicamente de los segundos.

Aguas abajo

El trabajo de la Administración Tributaria debe ser educativa -mediante charlas y talleres continuos- aprovechando los conocimientos de los profesionales que están dentro y fuera de la institución a fin de que puedan proveer de una profunda cultura tributaria de un sistema tributario tan complejo y especializado como el que actualmente tenemos –y que deberá ser simplificado-, que permita que los contribuyentes puedan cumplir sus obligaciones al fisco sin tener que desatender sus emprendimientos, debido a procesos burocráticos y repetitivos que puede que no lleven a mucho.

Es tiempo de que se concientice de que sin emprendedores no habrá dinero que recaudar, así que la preparación de los funcionarios y el respeto para con los contribuyentes es fundamental en una sociedad democrática. Aún extraño las reuniones empresariales que hacía la Administración Tributaria de mis recuerdos. Hasta una próxima entrega. @wlagc http://actualidadfinancierayfiscal.blogspot.com/

Actualidad Financiera y Fiscal en el Diario de Guayana N° 39

El Everest

Aguas arriba

La primera vez que subí el Ávila me di cuenta que siempre quedaría prendado a él. Disculpen si para mí siempre tendrá ese nombre y honestamente dudo que pueda habituarme a llamarlo de otra forma. Subí con unos amigos, todos en medio de la adolescencia y con la irreverencia propia de la edad. Algunos en ropa deportiva, otros con jeans, algunos con la resaca del día anterior, pero al final todos con la emoción de llegar a Sabas Nieves.

Fue una travesía que pareció eterna, con subidas, barro, piedras y una que otra rama que se interponía en nuestro camino, pero que no impidió que disfrutáramos el ver a Caracas desde lejos y al cielo desde cerca.

Cuando llegamos a nuestra meta, en lo particular sentí algo increíble. Me di cuenta de que debía haber hecho ese recorrido desde mucho antes, pero que había puesto ciertas barreras enfrente que se interpusieron a la emoción de respirar aire puro en una ciudad como la capital de nuestro país.

Aguas en el medio

Como todo en la vida, tocó la hora de bajar; y es que definitivamente todo en la vida tiene altas y bajas y por consiguiente debemos aceptar en todo recorrido que siempre habrá que descender y reencontrarse con eso que dejamos atrás. Luego de estar en ese paraíso, el tener que enfrentarse al tráfico, al metro y a la contaminación hace que tenga que ser evaluado seriamente si es hora de tomar otros rumbos -que de hecho tomé- y revaluar lo hecho.

Cuando ya tenía dominado el trayecto, decidí colocarme metas más ambiciosas, hasta que un día decidí que por qué no podía llegar hasta el Humboldt y bajar a Vargas -y así lo hice- siempre con la idea de que lo que sube, tiene que bajar.

Aguas abajo

Pasan los años y ya escasamente puedo subir a Sabas Nieves una vez al año, pero lo sustituí con la Llovizna -increíble-, por lo que sé que no salí perdiendo. De subir el Ávila aprendí que no importa cuantas veces haya bajado y subido, que no importa cuán lejos este, siempre podré volver a subir porque ya sé el recorrido y por más tiempo que pase, jamás eso cambiará.

Un emprendedor debe saber que hay que hacer un esfuerzo bárbaro para llegar arriba, también debe saber que algún momento caerá, pero también debe saber que ya conoce el camino para volver a ser exitoso cuantas veces sea necesario y nunca desfallecerá. Por allí dicen que cada quien tiene su Everest...yo estoy de acuerdo. Hasta una próxima entrega. @wlagc http://actualidadfinancierayfiscal.blogspot.com/

¡Tiempo fuera!

Hablar de la pertinencia o no de un ¡tiempo fuera! es cada vez más complicado. Ya hay análisis que han hecho algunos buenos amigos que nos dan luces de su legalidad o no, por lo que los remito al blog del amigo Camilo http://gerenciaytributos.blogspot.com/ para que se den gusto leyendo el análisis firmado por Martin Sánchez.

Me tomé unos minutos y me di un paseo por la web en busca de información y conseguí que según cifras preliminares del último censo, la población venezolana se calcula en aproximadamente 27.150.095 habitantes –según estimaciones del Instituto Nacional de Estadística (INE) http://www.ine.gov.ve/ podría llegar hasta los 28.900.000 habitantes, una vez se concluyan en cifras definitivas- de los cuales 49,7% son hombres y 50,3%. En el Estado Bolívar, según las mismas cifras preliminares, contamos con una población de aproximadamente 1.405.064, de los cuales gran parte viven en el Municipio Caroní, epicentro económico de la región.

Según cifras del mismo INE, contábamos para el año escolar 2008/2009 con aproximadamente unos 400.596 estudiantes de primaria y secundaria en todo el estado, de los cuales 187.164 residían en el Municipio Caroní –un 46,72% aproximadamente- por lo que allí se denota la importancia de dicha jurisdicción.

Para el segundo semestre del 2009, había una fuerza laboral ocupada de aproximadamente 608.218 en todo el Estado, siendo  nuevamente el Municipio Caroní el principal aportante de este nada despreciable número, considerando lo benévolo que fue la naturaleza con nuestra región. No obstante a ello, contábamos para el mismo segundo semestre del 2009 con aproximadamente 117.794 hogares pobres, lo que se traduce en aproximadamente unas 528.546 personas en esta delicada situación. Aún cuando las cifras totales aproximadas de habitantes del 2011 no pueden ser comparadas con las cifras de pobreza del segundo semestre del 2009, podemos inferir que el número podría ser importante porcentualmente hablando.

Ahora bien nuestro aporte en el Producto Interno Bruto debe ser importante, y digo debe porque lamentablemente no alcance a obtener un número que me llenara de confianza -por lo que omito el dato-; sin embargo, estoy seguro que nuestro aporte debe ser interesante en el consolidado de la nación.

Si llevamos esto a la mínima expresión, un día cerrado es un día menos para lograr el monto suficiente en cuenta para pagar alquiler del local; es un día menos para alcanzar el dinero mínimo para pagar nómina y proveedores; pero por sobre todo, es un día menos para generar rentas que redunden en impuestos que aporten recursos para cumplir con las obligaciones del Estado.

Claro, no debo obviar que mis alumnos si estarán contentos por el hecho de que no tendrán que hacer el examen de ese día y tendrán una semana más para estudiar, pero a tantos otros nos complicará la agenda que ya habíamos diseñado para cumplir con todas nuestras obligaciones profesionales. Decida usted si las condiciones están dadas para un “tiempo fuera” y nos comenta. Hasta una próxima entrega. @wlagc http://actualidadfinancierayfiscal.blogspot.com/

Actualidad Financiera y Fiscal en el Diario de Guayana N° 38

Moneda extranjera

Aguas arriba

Vivimos en una situación en la cual casi nada nos sorprende. Los hechos más inverosímiles del mundo nos parecen cotidianos y hasta mundanos, mientras observamos la mirada aterrada de visitantes y curiosos que no se explican sobre nuestra paciencia y capacidad de respuesta para adaptarnos a cada desatino que rodea a los emprendedores.

Uno de esos temas difíciles de entender está relacionado con el tema del control a efectos de hacer pagos con monedas distintas a la local. Dar un paseo pasaporte en mano se ha vuelto una suerte de lucha contra las adversidades, que como buenos caribeños logramos librar con tino e imaginación y hasta en mucho de los casos logramos pasarla bien.

Aguas en el medio

Las compañías no escapan a ello; deben hacer gestiones para adquirir divisas a tipo de cambio 4,30 y de vez en cuando dar paseos fugaces por el mercado del 5,30 para poder cubrir así con todas las obligaciones con sus proveedores y relacionadas en el exterior.

En el mercado mundial en que vivimos, el no honrar nuestras deudas en tiempo apropiado nos puede generar una serie de problemas de imagen que redundarán en la escasez de proveedores dispuestos a esperar que tengamos a bien pagar. En el pasado los proveedores entendían y aceptaban nuestras particularidades, pero hoy en día ya no es lo mismo.

Aguas abajo 

Para efectos del registro contable de las partidas de balance valoradas en moneda extranjera debe ser aplicada la NIC-21, norma que da las directrices técnicas a fin de reconocer el valor razonable de liquidación o realización de pasivos y activos con estas características.

El reconocimiento de dicho diferencial debe ser analizado desde varias ópticas en el ámbito fiscal y financiero, a la luz de lo que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de deducibilidad y gravabilidad de los diferenciales producidos por los tipos de cambio involucrados y por los efectos futuros que deberán ser reconocidos en materia de impuesto a las ganancias a través de la NIC-12, si fuere el caso.

Creo que no tendría espacio suficiente para contar todos los vaivenes que se producen por tener un tipo de cambio CADIVI, un tipo de cambio SITME y un rosario al lado para que todos se cumpla en tiempo, se registre de manera apropiada y tenga impactos de carácter fiscal y cambiario que no perjudiquen  el giro del negocio y su rentabilidad.

Si hubiese que explicar este tema a alguien sin experiencia en nuestras particularidades, habría que comenzar diciéndole: “Como crees que es, no es…es todo lo contrario, ¡así que prepárate!”. Hasta una próxima entrega. @wlagc Http://actualidadfinancierayfiscal.blogspot.com/

Actualidad Financiera y Fiscal en el Diario de Guayana N° 37

Impuesto diferido

Aguas arriba

Tax season has finished, pero eso no quiere decir que se ha terminado toda la labor relacionada con el impuesto sobre la renta; por el contrario, me atrevería a decir que vamos por la mitad del asunto.

La NIC-12 y la sección 29 se encargan de darnos las pautas a seguir en materia de registro/revelación/presentación/etc. del impuesto sobre la renta en su conjunto. Ahora bien, ¿con qué se come el impuesto diferido? De seguido trataré de explicarlo mediante un ejemplo lo más didáctico posible.

Un inversionista –para nada contador- desea iniciar un emprendimiento y le consulta a su contador sobre el impuesto que deberá pagar a su socio –preferido- estado. La respuesta simplista podría ser sencillamente decir que pagará un 34% de lo que se gane en cada ejercicio fiscal. Este mensaje se insertará en el disco duro del emprendedor, el cual no podrá dormir toda la noche pensando que todo el esfuerzo de su trabajo será compartido con un tercero; pero aún así nada lo detiene para cumplir su objetivo.

Aguas en el medio

Pasa el primer ejercicio fiscal y llega el doloroso momento de sacar la cartera –es afortunado…ganó dinero- y cumplir con su deber –que debería traducirse luego en un derecho- de pagar el impuesto y se consigue que no pagará el 34%, sino el 32% efectivo de la renta financiera generada. Cuando ve el estado de resultados integral, se da cuenta que está registrado el equivalente al 34% y piensa que tiene el mejor contador del mundo, y así se lo comenta a sus cercanos. Obviamente no pregunta mucho para no hacerle ver su –posible- error al contador.

Llega el año 2 y los números se invierten. Le tocó pagar efectivamente el 36% y sigue viendo que en el estado de resultados integral se refleja el equivalente al 34% de lo ganado y en este momento no aguanta la indignación y encara a su contador por cometer un error bueno y un error malo.

Aguas abajo 

Un contador muy aventajado le responde que la metodología para determinar la base fiscal es completamente diferente a la metodología para determinar la base financiera, por lo que surgen ciertas distorsiones provocadas por la determinación de partidas en conciliación, ajuste por inflación fiscal, pérdidas fiscales y beneficios trasladables que hacen que la contabilidad de acuerdo a principios vaya en una dirección y la normativa en materia de impuesto sobre la renta vaya en otra.

Esto hace que la única forma para poder lograr una asociación de ingresos y egresos de forma razonable -para efectos de la presentación de los estados financieros- sea aplicando el mecanismo previsto tanto en la NIC-12 como en la sección 29. Al final de toda la historia, el emprendedor no terminó de entender esta obra de terror, pero al menos se siente complacido de que recibió una respuesta técnica de su contador favorito.   Hasta una próxima entrega. @wlagc Http://actualidadfinancierayfiscal.blogspot.com/

NIC-12 VENAMCHAM Maturín, Estado Monagas

PROGRAMA

- Objetivo - Impuesto corriente - Información a revelar - Consideraciones - Impuesto diferido - Examen rápido - Alcance - Convergencia - Resumen de reglas generales - Definiciones - Presentación - Ejercicios prácticos Facilitador: Wladimir García / KPMG

INVERSIÓN

Afiliados a VenAmCham No afiliados a VenAmCham Bs.1.400,00 Bs. 1.700,00

INSCRIPCIONES HASTA EL 24 DE ABRIL - NO HABRÁ INSCRIPCIÓN EN PUERTA

INCLUYE

Certificado de Asistencia, Material de Apoyo, Refrigerios y Almuerzo

PARA INSCRIBIRSE

Ingrese la información en la ficha de registro (ver ficha de registro anexa), envíe su ficha y su pago, a través del correo: (aregionalmat@venamcham.org, venamcham.oriente@gmail.com) o comunicarse por los teléfonos 0291-8083247,8084782. Forma de pago: Transferencia y/o depósito a la cuenta corriente Nº 01050287081287080529 Banco Mercantil a nombre de Cámara Venezolano Americana de Comercio e Industria,        RIF: J-00070146-6

IMPORTANTE Si su empresa requiere que la Factura sea emitida señalando el N° de Orden de Compra u Orden de Servicio, debe enviar copia vía Fax o E-mail conjuntamente con la Ficha de Registro. De no suministrarse esta información y solicitar posteriormente su refacturacion, se hará un recargo del 10% por gestión administrativa

A los fines previstos en la Resolución del Seniat No. HGT-200.4375 del 19/11/96, esta Cámara se encuentra exonerada del Impuesto Sobre la Renta.

Actualidad Financiera y Fiscal en el Diario de Guayana N° 36

Reputación que satisfaga necesidades

Aguas arriba

Satisfacer una necesidad depende del cristal con que se mire. A algunos les parece que corren más rápido usando unos Nike Free Run, otros pueden creer que no sirven para mucho; algunos pueden pensar que la música se escucha mejor en el antiguo Walkman, otros no imaginan la vida sin un iPod; algunos dirán que nada como los tiempos del Atari, otros se desvelarían toda una noche por jugar Wii.

Lo cierto es que cada individuo es independiente y cada uno estará dispuesto o no a pagar un precio por lograr obtener algo que considera en su subconsciente que lo ayudará a satisfacer una necesidad.

Esta reflexión me hace entender que el precio no está atado directamente a los costos que se incurren para producir un producto, sino a la satisfacción que originará adquirir el bien o servicio a su comprador.

Aguas en el medio

Sé que suena bastante frívolo; no obstante, está claro que siempre la reputación del fabricante nos hará inclinarnos por uno u otro objeto. Imagine por un momento que esta frente a dos vehículos prácticamente iguales; uno vendido por un proveedor confiable y otro por uno que apenas conoce y del que no sabe qué pasará una vez salga conduciendo su flamante y brand new car del concesionario, seguramente allí pensará en que las bondades del servicio posventa son imprescindibles.

A simple vista su respuesta pareciese ser obvia, pero ahora imagine que el carro de dudosa reputación vale la mitad -y además es a crédito-. Suficientes razones para dudar de inmediato -para algunos- y empezar a preguntarse si el solo hecho de tener carro satisface su necesidad o si tener un vehículo con un servicio prolongado en el tiempo lo hace.

Es muy difícil concluir de si todo esto es una ilusión óptica, o si efectivamente nos dejamos llevar por marcas que nos garantizan calidad, seguridad y por sobre todo durabilidad. El dicho de lo barato sale caro, cobra cada día más fuerza, sobre todo en estos tiempos en los cuales existen empresas que se dedican a hacer copias "originales" de baja calidad y a embarcadores de oficio que ofrecen servicios sin experticia alguna.

Aguas abajo 

Otro elemento interesante es la capacidad de mantener el mercado abastecido. Una marca que no pueda mantener presencia con sus productos en el mercado nos hará dudar si ese es el bien que estamos buscando y necesitando -sin obviar los consumidores fieles- aun cuando el juego de la oferta y la demanda nos haga inferir lo contrario.

Hoy por hoy, las trabas que se le presentan a los distintos proveedores para poder producir y/o importar, hacen que sea todo un reto penetrar con una marca y permanecer en el tiempo sin ver afectada su reputación como proveedor confiable, por lo que la planificación y el manejo del flujo de efectivo se convierten en el oxigeno para mantener una buena reputación que satisfaga necesidades. Hasta una próxima entrega. @wlagc Http://actualidadfinancierayfiscal.blogspot.com/

V Foro Tributario Homenaje al Dr. Harold Zavala

Temas de actualidad tributaria en Venezuela
20 de junio de 2012

Ponentes:
Dra. Adriana Vigilanza
Dr. Luis Fraga Pittaluga
D. Juan Esteban Korody
Dr. Jesús Aranga
Lcdo. José Fereira
Lcdo. Jesús Fernández
Lcdo. Gerardo Mendoza

Moderador: Dr. Leonardo Palacios Máquez

Maracaibo, Estado Zulia

SEPC 7 29/08/2010

SERVICIOS PRESTADOS POR EL CONTADOR PÚBLICO EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO

INTRODUCCIÓN

La  presente Declaración trata sobre Servicios Especiales prestados por el Contador Público en el Ámbito Tributario.

Es importante destacar y resaltar que antes de iniciar un trabajo bajo este enfoque, el Contador Público Independiente, deberá suscribir un contrato de servicio con el contratante, a fin de delimitar la naturaleza de su trabajo y el alcance del mismo. Al respecto, entre los principales aspectos contentivos de dicho contrato se mencionan a continuación: Naturaleza del trabajo, propósito, identificación de la información a revisarse, honorarios  profesionales, indicar que  la  gerencia debe de entregar una  carta de representación sobre la  información suministrada por dicha entidad y cualquier otro aspecto que  el Contador Público considere necesario.

BASE LEGAL

La siguiente normativa establece la  emisión de un Informe de Preparación y/o de Revisión, a los  Contadores Públicos que  participen en la determinación de tributos, especialmente el Impuesto sobre la Renta, y otras actuaciones en el Ámbito Tributario, tomando como criterio legal lo contemplado en el “Código Orgánico Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.

OBJETIVO

El objetivo de esta normativa es establecer el alcance del servicio que presta el  Contador Público cuando desarrolla actividades orientadas a la  preparación, revisión de la declaraciones de tributos específicos  y / o asesoramiento  en materia tributaria.

ALCANCE

Esta norma debe ser aplicada por todos los Contadores Públicos que realicen cualquiera de las siguientes actividades en su ejercicio profesional:

1.- Cuando actúa como trabajador bajo relación de dependencia, de acuerdo con la normativa laboral.

2.- Cuando actúa indistintamente como asesor tributario, elabora los registros de contabilidad o los  estados financieros.

3.-  Cuando actúa como Contador Público Independiente.

CONSIDERACIONES

CONSIDERANDO

Que la Contaduría Pública tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la información financiera de las empresas o los individuos y la preparación de informes sobre la correspondiente situación financiera, sobre los cuales se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores, demás terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes económicos.

CONSIDERANDO

Que el Contador Público, sea en la actividad pública o privada es un factor de activa y directa intervención en la vida de los organismos públicos y privados, obligado a velar por los intereses económicos de la comunidad, entendiéndose por ésta no solamente a las personas naturales o jurídicas vinculadas directamente a la empresa sino a la sociedad en general y naturalmente el Estado y que la sociedad en general y las empresas en particular son unidades económicas sometidas a variadas influencias externas.

CONSIDERANDO

Que el ejercicio de la Contaduría Pública cumple por sobre todos los temas una función social, especialmente a través de la presunción de veracidad que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las revelaciones financieras entre el Estado y los particulares con el objeto de asegurar el adecuado sustento del gasto público a través de los ingresos fiscales producto de la recaudación tributaria.

CONSIDERANDO

Que el Código Orgánico Tributario en su artículo 116 prevé como delito sancionado con pena privativa de la libertad la defraudación tributaria alcanzando dentro de su ámbito de aplicación a profesionales y técnicos que presten apoyo al contribuyente incurso en tal ilícito mediante sus conocimientos, técnicas o habilidades a la comisión de dicha falta. Teniendo como salvedad en caso de interpretaciones de leyes y reglamentos de naturaleza tributaria lo establecido en el artículo 88 Parágrafo Único que cita en relación a  las  Responsabilidades por  dictámenes profesionales y establece “No constituyen suministro de medios, apoyo ni participación en ilícitos tributarios, las opiniones o dictámenes de profesionales y técnicos en los  que  expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos.”

CONSIDERANDO

Que el Impuesto sobre la Renta, principal tributo nacional, así como otros tributos, son  determinados sobre la base de información eminentemente financiera y es el contador público, el profesional especialista preparado para que en última instancia determine la obligación tributaria.

CONSIDERANDO

Que la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artículo 90, así como en otras normativas de contenido tributario,  prevén la obligación para los contribuyentes de llevar libros y registros preparados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país así como de mantener soportes suficientes que constituyan medios integrados de control fiscal para ayudar a la Administración Tributaria en su potestad fiscalizadora que expresamente señalen las normas de contabilidad que a los fines se establezcan.

ACUERDO

Promulgar la norma de Servicios Prestados por el Contador Público en el ámbito Tributario.

CONTRATO DE SERVICIO

Para los casos previstos en los numerales 2° y 3° de la sección del alcance y de conformidad con lo dispuesto en el Código de Ética Profesional, el contador público deberá celebrar un contrato por escrito con  su cliente, en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios, así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que incurra en la ejecución de su trabajo. En este sentido, el contador público deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso.

En tal sentido el Contador Público, debe considerar la inclusión de los puntos siguientes:

- Identificación del cliente.

- Identificación del Contador Público.

- El Alcance del  servicio a realizar, por ejemplo:

            Elaboración  o Revisión de la Declaración Definitiva del Impuesto sobre la Renta

            Elaboración o Revisión de la Declaración Estimada de Impuesto sobre la Renta

            Elaboración o Revisión del cálculo del ajuste por inflación inicial o regular

            Elaboración de la Declaración Jurada de Ingresos Brutos del Impuesto Municipal a            las Actividades Económicas

            Revisión de deberes formales y sustanciales en cualquier materia tributaria

            Asesoría  en  cuanto a  cualquier tipo de tributo.

- Estimado de tiempo para el desarrollo  del trabajo

- Honorarios profesionales, gastos y  condiciones de pago.

- Informe a emitir con sus respectivas copias de los papeles de trabajo.

- Indicar que la gerencia debe entregar una carta de representación sobre la información suministrada por dicha entidad.

- Cualquier otro que el Contador Público juzgue necesario.

- En el caso de que el Contador Público no sea independiente a los Estados Financieros, deberá indicar esta  situación.

INFORME

A.- INFORME DEL C.P.C.

El trabajo de preparación, revisión y o asesoría a que se refiere esta norma debe estar acompañado de un informe emitido por el Contador Público, que  deberá contener como mínimo los siguientes aspectos:

- Identificación del Cliente

- A quien va dirigido el informe

- Objetivo del informe

- Un párrafo que indique que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la  Norma para  la Preparación, Revisión y  o Asesoría de declaraciones Tributarias.

- Un párrafo que indique el alcance del trabajo

- Que todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen representaciones y responsabilidades de la gerencia de la entidad o persona natural según sea el caso.

- Que no fuimos contratados para emitir una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto.

B.- NOTAS REVELATORIAS

Las notas revelatorias deben narrar claramente toda la información inherente al trabajo contratado, especialmente deberá revelar:

·    Datos del cliente, tales como razón social, identificación del Registro de Información Fiscal, domicilio, objeto de comercio
·    Información suficiente sobre el trabajo efectuado. Por ejemplo en el caso de la determinación de la obligación tributaria del impuesto sobre la renta, deberá contener un resumen de los papeles de trabajo relativos a:

·    Conciliación fiscal de rentas.

·    Ajuste inicial y regular por inflación

·    Detalle de las partidas que se incluyen en la declaración de impuesto sobre la renta.

·    Cálculo del gasto de impuesto sobre la renta de ejercicio

·    Créditos fiscales compensados en el ejercicio

·    Rebajas por nuevas inversiones

·    Y cualquier otra revelación que sea necesaria a juicio del Contador Público.

MODELOS DE PRESENTACIÓN DEL INFORME

INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO SOBRE SERVICIOS TRIBUTARIOS CUANDO   NO   ES   INDEPENDIENTE  A  LOS  ESTADOS   FINANCIEROS

Hemos sido  contratados con el objeto de (determinar, revisar o asesorar) en (indicar el servicio específico contratado) por el período que va desde (indicar el período), de (IDENTIFICAR LA ENTIDAD).

Efectuamos nuestro trabajo de acuerdo con las normas establecidas en la SECP  N° xxxx, emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

El alcance  de nuestro trabajo fue  (determinar, revisar o asesorar)   (indicar en que consiste la obligación tributaria) en cuanto al (identificar el tributo), por lo que efectuamos el mismo  en base a nuestro leal saber y entender de la normativa legal vigente que rige la materia.

Toda la información financiera que sirve de base para efectuar nuestro trabajo constituye representación y responsabilidad de la gerencia de la entidad (o de la persona natural según sea el caso).

Lcdo. xxxxxxxxx

C.P.C.N° Xxxx

En (Ciudad) a los xx días del mes de xxxxxx del año xxxx.

INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO SOBRE SERVICIOS TRIBUTARIOS CUANDO ÉSTE ES CONTRATADO PARA DICTAMINAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Hemos sido  contratados con el objeto de (preparar, revisar o asesorar) el / la (indicar el servicio específico contratado) por el período que va desde (indicar el período), de (IDENTIFICAR LA ENTIDAD).

Efectuamos nuestro trabajo de acuerdo con las normas establecidas en la SECP  N° xxxx, emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

El objetivo de nuestro trabajo fue  determinar la obligación tributaria en cuanto al (identificar el tributo), por lo que efectuamos el mismo  en base a nuestro leal saber y entender de las normas  que rigen  la materia en Venezuela, las cual se encuentran establecidas principalmente en la Ley (identificar la Ley y su reglamento según sea el caso) vigente. Toda la información financiera que sirve de base para efectuar nuestro trabajo constituye representación y responsabilidad de la gerencia de la entidad (o de la persona natural según sea el caso).

Fuimos contratados y  efectuamos una auditoría a los Estados Financieros de (identificar la entidad y fecha de los estados financieros), cuyo objetivo es la de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, (indicar si a la fecha del informe se ha emitido una opinión sobre los estados financieros de la entidad).

Lcdo. Xxxxxxx

C.P.C.N° Xxxx

En (Ciudad) a los xx días del mes de xxxxxx del año xxxx.

APROBACIÓN  Y  VIGENCIA

Este boletín fue aprobado en el Directorio Nacional Ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, celebrado en la ciudad de Caracas, los días 27 y 28 de agosto de 2010, y entrará en vigencia a partir de su publicación

ANEXO 1 EJEMPLO DE INFORMACIÓN REQUERIDA PARA CIERTAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.

De acuerdo al espíritu y propósito de esta norma, la misma va dirigida principalmente a las Declaraciones de Impuesto sobre la Renta, tanto de personas naturales como jurídicas, a continuación se indica la información mínima necesaria de la cual debe disponer el Contador Público para realizar un trabajo de Preparación:

1.- Estados financieros al inicio y cierre del ejercicio fiscal.

2.- Movimientos de cuentas que por su naturaleza afectarán la conciliación fiscal, tales como: Apartados para cuentas de cobro dudoso y obsolescencia de inventarios, pasivos por provisiones diversas (Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio, Régimen Prestacional de Empleo, Fondo de Ahorro Obligatorio), gastos considerados como no deducibles, tales como las multas, egresos causados en el exterior sin ingresos conexos, dividendos recibidos, entre otros.

3.- Registros auxiliares de las cuentas que afectan el sistema de ajuste por inflación establecido en la Ley de impuesto sobre la renta, tales como:

            - Libro auxiliar de activo fijo, que indique al menos fecha de adquisición, fecha de puesta en actividad, vida útil asignada, valor de salvamento, depreciación del ejercicio y depreciación acumulada.

            - Auxiliar de inventarios, de acuerdo con los requisitos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.

            -Movimiento de las cuentas del patrimonio, que indiquen fechas de aumentos y disminuciones y los conceptos de tales variaciones, por ejemplo: aumentos del capital social, decretos de dividendos, capitalizaciones de deudas, reposición de pérdidas, entre otras.

            - Movimiento de las cuentas de exclusiones fiscales históricas al patrimonio, tales como: Cuentas por cobrar a accionistas, relacionadas y partes vinculadas, activos que generan rentas exentas o  exoneradas, entre otras.

            - Para otras partidas no monetarias, tales como inversiones, gastos prepagados, cargos diferidos, créditos diferidos, entre otras,  se deberá solicitar el movimiento de las mismas, que indiquen las fechas en que se ocasionaron, y dependiendo del tipo de activo o pasivo no monetario, para lo cual deberá prestar especial atención a los requerimiento de la Ley y su Reglamento.

4.- En caso de entidades que hayan obtenido rentas de fuente extraterritorial, se deberá requerir un detalle de tales actividades, como ingresos, costos y deducciones, además de los comprobantes que soporten los créditos fiscales extranjeros.

5.- En caso que la entidad mantenga inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal, deberá requerir un detalle conforme a lo establecido en  la  Ley y su Reglamento.

6.- En caso que la entidad haya efectuado operaciones con  partes vinculadas en el extranjero, deberá comprobar el cumplimiento con el principio de libre concurrencia para todas estas operaciones, así como preparar la documentación comprobatoria y declaración informativa de operaciones realizadas con partes vinculadas (FORMA PT-99)

7.- Comprobantes de retenciones varias que comprueben la totalidad de las retenciones de impuesto efectuadas a la entidad durante el ejercicio.

8.- Declaración estimada de impuesto sobre la renta, en caso de que la haya presentado (solo cuando sea obligatorio), así como los comprobantes de pago de las distintas porciones de dicho impuesto.

9.- Comprobantes que soporten debidamente las Rebajas de impuesto por nuevas inversiones efectuadas durante el ejercicio.

10.- Soportes de la Compensación de créditos fiscales.

11.- Cualquier otro aspecto que afecte la determinación de este tributo, según la Ley, su Reglamento y demás normativa aplicable.

NOTA: La información indicada en los puntos anteriores, es meramente referencial por lo que el Contador Público actuante deberá prestar especial atención a otros elementos necesarios para el desarrollo de su trabajo que no se encuentran listados en los ejemplos contenidos en esta norma.

ANEXO 2 MODELO DE CONTRATO DE SERVICIOS.

EJEMPLO DE UN CONTRATO DE SERVICIO   A  LA  JUNTA  DIRECTIVA:

Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos.

Los servicios consisten en lo siguiente:

(Prepararemos/Revisaremos)  la declaración de (identificar el tipo de declaración) por el período que va desde el xx-xx-20x1 hasta el xx-xx-20x2, y los correspondientes, de conformidad con la norma sobre revisión limitada de estados financieros SEPC-X promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditoría de Aceptación General la que llevaremos a cabo, y por consiguiente, no emitiremos una opinión sobre dichos estados financieros.

La responsabilidad de los estados financieros, incluyendo la adecuada revelación de los hechos, es de la Gerencia de la entidad. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados, así como la selección y aplicación de las políticas contables pertinentes. Como parte de nuestro trabajo de (preparación /  revisión), solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relación con dicho trabajo. No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores, irregularidades o actos ilícitos, incluyendo fraudes o malversación, que pudieran existir. Sin embargo, informaremos a ustedes de tales hechos si llegáramos a tener conocimiento de su existencia.

 Hemos estimado los honorarios en:

Le agradeceremos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en señal de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de (preparación / revisión) de la declaración objeto de este compromiso.

ANEXO 3 CARTA DE MANIFESTACIÓN DE LA GERENCIA.

(Membrete de la compañía)

 Fecha

(Fecha del informe del contador público)

 Señores

(Al contador público).

Estimados señores:

En relación con la (preparación / revisión) de la declaración de (identificar la declaración  y la compañía) del (período de la declaración), les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su trabajo:

1. Somos responsables de la presentación razonable en los estados financieros de la situación financiera, los resultados de operaciones y cambios en la situación financiera de (nombre de la compañía), conforme a principios de contabilidad de aceptación general, aplicados en forma uniforme.

2. Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y sus correspondientes soportes.

3. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transacción o compromiso importante, que no esté suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparación / revisión de la declaración.

4. Los ingresos, costos y gastos que se reflejan en la declaración definitiva de impuesto sobre la renta concuerdan con los libros de contabilidad al 31 de xx de 200X

NOTA: La carta de manifestación de la gerencia deberá ser adaptada al trabajo contratado por el cliente, por lo que la redacción anterior es solo un ejemplo a efectos didácticos.